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財稅[2012]85號 關于實施上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關問題的通知

摘要:財政部 國家稅務總局 證監會關于實施上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關問題的通知 財稅[2012]85號 2012.11.16 ( 財稅[2014]48號 關于實施全國中小企業股份轉讓系統掛牌公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關問題的通知 ) ( 財稅[2015]101號 財政...
 
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財政部 國家稅務總局 證監會關于實施上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關問題的通知 

財稅[2012]85號                2012.11.16

財稅[2014]48號 關于實施全國中小企業股份轉讓系統掛牌公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關問題的通知

財稅[2015]101號 財政部 國家稅務總局 證監會關于上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關問題的通知

財政部 國家稅務總局關于將國家自主創新示范區有關稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》(財稅[2015]116號

國家稅務總局關于股權獎勵和轉增股本個人所得稅征管問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第80號

經國務院批準,現就實施上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關問題通知如下:
一、個人從公開發行和轉讓市場取得的上市公司股票,持股期限在1個月以內(含1個月)的,其股息紅利所得全額計入應納稅所得額;持股期限在1個月以上至1年(含1年)的,暫減按50%計入應納稅所得額;持股期限超過1年的,暫減按25%計入應納稅所得額。上述所得統一適用20%的稅率計征個人所得稅。

前款所稱上市公司是指在上海證券交易所、深圳證券交易所掛牌交易的上市公司;持股期限是指個人從公開發行和轉讓市場取得上市公司股票之日至轉讓交割該股票之日前一日的持有時間。

二、上市公司派發股息紅利時,對截止股權登記日個人已持股超過1年的,其股息紅利所得,按25%計入應納稅所得額。對截止股權登記日個人持股1年以內(含1年)且尚未轉讓的,稅款分兩步代扣代繳:
第一步,上市公司派發股息紅利時,統一暫按25%計入應納稅所得額,計算并代扣稅款。
第二步,個人轉讓股票時,證券登記結算公司根據其持股期限計算實際應納稅額,超過已扣繳稅款的部分,由證券公司等股份托管機構從個人資金賬戶中扣收并劃付證券登記結算公司,證券登記結算公司應于次月5個工作日內劃付上市公司,上市公司在收到稅款當月的法定申報期內向主管稅務機關申報繳納。

個人應在資金賬戶留足資金,依法履行納稅義務。證券公司等股份托管機構應依法劃扣稅款,對個人資金賬戶暫無資金或資金不足的,證券公司等股份托管機構應當及時通知個人補足資金,并劃扣稅款。

三、個人轉讓股票時,按照先進先出的原則計算持股期限,即證券賬戶中先取得的股票視為先轉讓。
應納稅所得額以個人投資者證券賬戶為單位計算,持股數量以每日日終結算后個人投資者證券賬戶的持有記錄為準,證券賬戶取得或轉讓的股份數為每日日終結算后的凈增(減)股份數。

四、對個人持有的上市公司限售股,解禁后取得的股息紅利,按照本通知規定計算納稅,持股時間自解禁日起計算;解禁前取得的股息紅利繼續暫減按50%計入應納稅所得額,適用20%的稅率計征個人所得稅。
前款所稱限售股,是指財稅[2009]167號文件和財稅[2010]70號文件規定的限售股。

五、證券投資基金從上市公司取得的股息紅利所得,按照本通知規定計征個人所得稅。

六、本通知所稱個人從公開發行和轉讓市場取得的上市公司股票包括:
(一)通過證券交易所集中交易系統或大宗交易系統取得的股票;
(二)通過協議轉讓取得的股票;
(三)因司法扣劃取得的股票;
(四)因依法繼承或家庭財產分割取得的股票;
(五)通過收購取得的股票;
(六)權證行權取得的股票;
(七)使用可轉換公司債券轉換的股票;
(八)取得發行的股票、配股、股份股利及公積金轉增股本;
(九)持有從代辦股份轉讓系統轉到主板市場(或中小板、創業板市場)的股票;
(十)上市公司合并,個人持有的被合并公司股票轉換的合并后公司股票;
(十一)上市公司分立,個人持有的被分立公司股票轉換的分立后公司股票;
(十二)其他從公開發行和轉讓市場取得的股票。

七、本通知所稱轉讓股票包括下列情形:
(一)通過證券交易所集中交易系統或大宗交易系統轉讓股票;
(二)協議轉讓股票;
(三)持有的股票被司法扣劃;
(四)因依法繼承、捐贈或家庭財產分割讓渡股票所有權;
(五)用股票接受要約收購;
(六)行使現金選擇權將股票轉讓給提供現金選擇權的第三方;
(七)用股票認購或申購交易型開放式指數基金(ETF)份額;
(八)其他具有轉讓實質的情形。

八、本通知所稱年(月)是指自然年(月),即持股一年是指從上一年某月某日至本年同月同日的前一日連續持股,持股一個月是指從上月某日至本月同日的前一日連續持股。

九、財政、稅務、證監等部門要加強協調、通力合作,切實做好政策實施的各項工作。
上市公司、證券登記結算公司以及證券公司等股份托管機構應積極配合稅務機關做好股息紅利個人所得稅征收管理工作。

十、本通知自2013年1月1日起施行。
上市公司派發股息紅利,股權登記日在2013年1月1日之后的,股息紅利所得按照本通知的規定執行。本通知實施之日個人投資者證券賬戶已持有的上市公司股票,其持股時間自取得之日起計算。

財政部 國家稅務總局關于股息紅利個人所得稅有關政策的通知》(財稅[2005]102號)和《財政部 國家稅務總局關于股息紅利有關個人所得稅政策的補充通知》(財稅[2005]107號)在本通知實施之日同時廢止。

  

 

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財政部 國家稅務總局 證監會有關負責人就上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關問題答記者問

 2012年11月16日                    國家稅務總局辦公廳   

1、為什么對上市公司股息紅利實施差別化個人所得稅政策?
答:按照個人所得稅法有關規定,“利息、股息、紅利所得”以每次收入額為應納稅所得額,適用20%的比例稅率計征個人所得稅。為促進資本市場發展,經國務院批準,自2005年6月13日起,對個人從上市公司取得的股息紅利所得,暫減按50%計入應納稅所得額,依法計征個人所得稅,實際稅負相當于10%。

此次對上市公司股息紅利按持股期限實行差別化個人所得稅政策的主要內容是:持股期限在1個月以內(含1個月)的,其股息紅利所得全額計入應納稅所得額,實際稅負為20%;持股期限在1個月以上至1年(含1年)的,暫減按50%計入應納稅所得額,實際稅負為10%;持股期限超過1年的,暫減按25%計入應納稅所得額,實際稅負為5%。

此次政策調整,旨在發揮稅收政策的導向作用,鼓勵長期投資,抑制短期炒作,促進我國資本市場長期穩定健康發展。

2、持股期限是如何確定的?
答:持股期限是指個人從公開發行和轉讓市場取得上市公司股票之日至轉讓交割該股票之日前一日的持續時間。個人轉讓股票時,按照先進先出法計算持股期限,即證券賬戶中先取得的股票視為先轉讓。持股期限按自然年(月)計算,持股一年是指從上一年某月某日至本年同月同日的前一日連續持股;持股一個月是指從上月某日至本月同日的前一日連續持股。持有股份數量以每日日終結算后個人投資者證券賬戶的持有記錄為準。

例1:小李于2013年1月8日買入某公司A股,如果小李于2013年2月8日賣出,則持有該股票的期限為1個月;如果于2013年2月8日以后賣出,則持有該股票的期限為1個月以上;如果于2014年1月8日賣出,則持有該股票的期限為1年;如果于2014年1月8日以后賣出,則持有該股票的期限為1年以上。

例2:小王于2013年1月28日-31日期間買入某公司A股,如果于2013年2月28日賣出,則持有該股票的期限為1個月;如果于2013年2月28日以后賣出,則持有該股票的期限為1個月以上;如果于2014年2月28日賣出,則持有該股票的期限為1年;如果于2014年2月28日以后賣出,則持有該股票的期限為1年以上。

例3:小張于2012年5月15日買入某上市公司股票8000股,2013年4月3日又買入2000股,2013年6月6日又買入5000股,共持有該公司股票15000股,2013年6月11日賣出其中的13000股。按照先進先出的原則,視為依次賣出2012年5月15日買入的8000股、2013年4月3日買入的2000股和2013年6月6日買入的3000股,其中8000股的持股期限超過1年,2000股的持股期限超過1個月不足1年,3000股的持股期限不足1個月。

根據《財政部 國家稅務總局 證監會關于實施上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關問題的通知》規定,凡股權登記日在2013年1月1日之后的,個人投資者取得的股息紅利所得應按差別化稅收政策執行。對2013年1月1日之前個人投資者證券賬戶已持有的上市公司股票,其持股時間自取得之日起計算。

3、個人投資者取得的股息紅利應繳納的個人所得稅是如何計算的?上市公司如何代扣代繳?
答:根據個人所得稅法及相關規定,個人所得稅應納稅額為應納稅所得額乘以適用稅率。股息紅利的應納稅所得額為投資者實際取得的股息紅利所得。例如,某投資者取得的股息紅利所得為100元,如果全額計入應納稅所得額,則其應納稅所得額為100元;如果減按50%計入應納稅所得額,則其應納稅所得額為50元;如果減按25%計入應納稅所得額,則其應納稅所得額為25元。上述應納稅所得額乘以股息紅利的法定稅率20%就是應納稅額。

上市公司為股息紅利個人所得稅的法定扣繳義務人。上市公司派發股息紅利時,對截止股權登記日個人已持股超過1年的,其股息紅利所得,按25%計入應納稅所得額,按20%的稅率計征個人所得稅。對截止股權登記日個人持股1年以內(含1年)且尚未轉讓的,稅款分兩步代扣代繳:第一步,上市公司派發股息紅利時,統一暫按25%計入應納稅所得額,計算并代扣稅款。第二步,個人轉讓股票時,證券登記結算公司根據其持股期限計算實際應納稅額,超過已扣繳稅款的部分,由證券公司等股份托管機構從個人資金賬戶中扣收并劃付證券登記結算公司,證券登記結算公司應于次月5個工作日內劃付上市公司,上市公司在收到稅款當月的法定申報期內向主管稅務機關申報繳納。

例4:小劉于2013年5月24日買入某上市公司股票10000股,該上市公司2012年度每10股派發現金紅利4元,股權登記日為2013年6月18日。上市公司派發股息紅利時,先按25%計算應納稅所得額為10000股÷10股×4元×25%=1000元,此時小劉應繳稅1000元×20%=200元。如果小劉在2013年6月24日之前(含24日)賣出全部股票,則持股在1個月以內(含1個月),應補繳稅款10000股÷10股×4元×20%-200元=600元。如果小劉在2013年6月25日(含25日)至2014年5月24日(含24日)期間賣出全部股票,則持股超過1個月但在1年以內(含1年),應補繳稅款10000股÷10股×4元×50%×20%-200元=200元。

4、此次政策調整,個人投資者取得股息紅利的稅負變化如何?
答:政策實施前,上市公司股息紅利個人所得稅的稅負為10%。該政策實施后,股息紅利所得按持股時間長短確定實際稅負。持股超過1年的,稅負為5%,稅負比政策實施前降低一半;持股1個月至1年的,稅負為10%,與政策實施前維持不變;持股1個月以內的,稅負為20%,則恢復至法定稅負水平。因此,個人投資者持股時間越長,其股息紅利所得個人所得稅的稅負就越低。

5、實施股息紅利差別化個人所得稅政策,有關部門應做好哪些工作?
答:此項政策的實施涉及面較廣,關系廣大個人投資者的切身利益,各有關部門要密切配合、通力協作,加強政策宣傳與輔導,優化納稅服務,提供技術保障。上市公司、證券登記結算公司及證券公司等股份托管機構做好相關的技術支持和人員培訓,積極配合稅務機關做好股息紅利個人所得稅的征收管理工作,確保政策平穩實施。

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